Индивидуальный предприниматель ведет бухгалтерский учет в полном объеме, имеет расчетный счет, деньги в банк сдаются по мере необходимости. В большинстве случаев накопившаяся за день наличная выручка из кассы выдается под отчет работникам на хозяйственные Каков порядок перевода выручки в личное пользование индивидуального предпринимателя с учетом вступившего в силу с 1 января 2012 года Положения Банка России от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации"?

Как данная операция отражается в бухгалтерском учете? Обязательно ли сдавать денежные средства в банк? Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, является самостоятельным субъектом хозяйственной деятельности (п. 1 ст. 23 ГК РФ).

В силу норм ГК РФ индивидуальный предприниматель является физическим лицом и имущество предпринимателя (в том числе и денежные средства) юридически не разграничено. Вследствие этого предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (ст. 24 ГК РФ). При этом денежные средства, полученные от предпринимательской деятельности после уплаты налогов, принадлежат ему, и он вправе распоряжаться ими по своему усмотрению (ст. 209 ГК РФ). Данную позицию подтвердил Конституционный суд в постановлении от 17.12.1996 N 20-П, аналогичного мнения придерживаются арбитражные суды (постановление ФАС Поволжского округа от 22.02.2007 N А65-9728/06-са2-11) и контролирующие органы (письмо Минфина России от 01.09.2006 N 03-11-04/2/181, письмо УФНС по г. Москве от 17.10.2005 N 18-12/3/74603).

Иными словами, индивидуальный предприниматель вправе в любой момент (как до уплаты налога, так и после его уплаты) снять со своего расчетного счета наличные денежные средства и произвести какие-либо расходы.

Согласно п. 2 Указаний ЦБР от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя " (далее - Указания N 1843-У) индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии строго на: - заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера); - стипендии; - командировочные расходы; - оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг; - выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги; - выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.

Возможность расходования денежных средств, поступивших в кассу предпринимателя, на личные цели нормативными актами ЦБР не предусмотрена. К сожалению, на сегодняшний день отсутствуют официальные разъяснения и комментарии контролирующих органов по вопросу о порядке перевода выручки в личное пользование индивидуального предпринимателя.

Тем не менее из буквального прочтения п. 2 Указаний N 1843-У следует, что если наличные денежные средства поступили в кассу именно в виде выручки, то они не могут быть выданы предпринимателю для собственных нужд или в качестве собственных средств (дохода).

Отметим также, что недопустимость расходования наличных денег из касс на иные, не приведенные в Указаниях N 1843-У цели неоднократно подчеркивалось в официальных разъяснениях Банка России (смотрите, например, п. 3 официального разъяснения ЦБР от 28.09.2009 N 34-ОР, п. 5 разъяснений по вопросам применения Указания N 1843-У (приложение к письму ЦБР от 04.12.2007 N 190-Т)). Таким образом, если прямо следовать указанной норме банковского законодательства, для того, чтобы использовать полученную от покупателей наличную выручку для собственных нужд, предприниматель сначала обязан сдать данные денежные средства в банк, а затем может снять их с расчетного счета и распоряжаться по собственному усмотрению.

С 1 января 2012 г. вступило в силу Положение Банка России от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 373-П), которое распространяется и на индивидуальных предпринимателей.

Как разъяснено в письме ФНС от 21.12.2011 N АС-4-2/21794@ "О вступлении в силу нового порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации", с 01.01.2012 индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций, определенный Положением N 373-П, в том числе: - определять лимит остатка наличных денег; - хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег; - обеспечивать наличие кассовых документов и других документов, оформляемых при ведении кассовых операций, в течение сроков, установленных законодательством об архивном деле в Российской Федерации; В п. 4.4 Положения N 373-П установлен порядок выдачи наличных денежных средств под отчет.

Согласно этой норме подотчетное лицо - это работник, которому выданы под отчет наличные денежные средства на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя. Если предприниматель сам использует средства на производственные нужды, например, закупает товары, то он также должен придерживаться указанного порядка: написать на свое имя заявление и разрешить самому себе использовать наличные, взятые под отчет.

На основании заявления при выдаче под отчет необходимо оформить расходный кассовый ордер. Однако Положением N 373-П не определено, как следует поступать в отношении средств, которые индивидуальный предприниматель тратит на личные нужды. По смыслу определения "подотчетное лицо" полученные под отчет средства должны быть связаны с деятельностью индивидуального предпринимателя, то есть с производственной деятельностью. В случае, когда индивидуальный предприниматель изымает с расчетного счета наличные деньги на личные нужды, они не предназначены для такого использования.

Следовательно, в такой ситуации индивидуальный предприниматель не может быть признан подотчетным лицом. Причем еще и в силу того, что согласно абзацу второму п. 4.4 Положения N 373-П подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.

Очевидно, что при расходовании собственных средств, оставшихся после уплаты налогов, в личных целях индивидуальный предприниматель авансовый отчет не составляет и расходы подтверждать не обязан. Напомним, в соответствии с п. 1.11 Положения N 373-П индивидуальный предприниматель обязан самостоятельно утвердить порядок проведения мероприятий по обеспечению сохранности наличных денег, по их хранению и транспортировке, а также по проведению проверок их фактического наличия.

Бухгалтерский учет Законодательство не обязывает индивидуального предпринимателя вести бухгалтерский учет (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 129-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 4 Закона N 129-ФЗ граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном п. 2 ст. 54 НК РФ. Таким образом, индивидуальный предприниматель не обязан вести бухгалтерский учет и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность (письма Минфина России от 25.01.2008 N 03-11-05/14. от 20.04.2007 N 03-11-05/75 ). Отметим также, что и Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", который вступит в силу с 2013 года, также не предусмотрено обязанности индивидуальных предпринимателей по ведению бухгалтерского учета.

В то же время если предприниматель решил вести бухгалтерский учет, то это его право. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н, также не предусмотрен порядок отражения выплат дохода индивидуальному предпринимателю.

Поэтому, на наш взгляд, индивидуальный предприниматель может отражать в учете расходование денежных средств, полученных с расчетного счета на собственные нужды, с использованием отдельного субсчета к счету 91.

например "Расходы для собственных нужд". Как мы уже сказали выше, при получении денежных средств для собственных нужд индивидуальный предприниматель не является подотчетным лицом, поэтому счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" по этой операции применять не следует.

В данном случае может быть использован счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Учитывая, что в Положении N 373-П не разъяснена необходимость оприходования в кассу снятых с расчетного счета средств на личные нужды, во избежание рисков индивидуальный предприниматель может сначала оприходовать снятые с расчетного счета средства в кассу (оформив приходный кассовый ордер), а затем получить их из кассы по расходному кассовому ордеру .

В этом случае проводки будут выглядеть следующим образом: - поступили денежные средства, снятые с расчетного счета в кассу; - денежные средства получены индивидуальным предпринимателем для использования на собственные нужды; Дебет 91. субсчет "Расходы для собственных нужд" Кредит 76 - отнесены к прочим расходам денежные средства, истраченные индивидуальным предпринимателем на собственные нужды.

Отметим, что в письме Банка России от 15.02.2012 N 36-3/25 "О лимите кассы" сообщено, что "требования Положения N 373-П распространяются на индивидуальных предпринимателей, ведущих кассовые операции с наличными деньгами. Прием, выдача наличных денег при осуществлении предпринимательской деятельности оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002, на основании которых осуществляются записи в кассовую книгу 0310004".

Однако мы не уверены, что тем самым Банк России сказал о том, что приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера следует оформлять, только если речь идет об операциях, отражающих предпринимательскую деятельность физического лица.

Тем не менее мы считаем, что возможен и вариант учета без оприходования денежных средств в кассу: - денежные средства сняты индивидуальным предпринимателем для использования на собственные нужды; Дебет 91. субсчет "Расходы для собственных нужд" Кредит 76 - отнесены к прочим расходам денежные средства, истраченные индивидуальным предпринимателем на собственные нужды.

Следует отметить, что неправильное отражение предпринимателем хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета не приводит к ответственности за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения по ст. 120 НК РФ. Субъектами данного правонарушения являются только организации.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Инструкция ferroli divatop hc 24 dbm 03 dsp 05 Договора генподряда и субподряда