Плата за землю: новости годового декларирования. с. 64 Плата за землю: новости годового декларирования. с. 64 | газета БУХГАЛТЕРИЯ Опубликовано в БУХГАЛТЕРИИ № 5 (992) от 30 ЯНВАРЯ 2012 года Плата за землю: новости годового декларирования Елена КУШИНА, редактор Налогоплательщики (правда, не все, а только собственники или пользователи земельных участков) уже привыкли, что до 1 февраля каждого года они должны составлять и представлять в органы государственной налоговой службы налоговую отчетность по плате за землю на этот год.

Такой порядок действовал до 2010 года включительно. Не изменился он и в 2011 году — году вступления в силу НКУ 1. Но время идет своим чередом… Наступил очередной «кодексный» 2012 год, неуклонно приближается 1 февраля. Поэтому самое время выяснить, нет ли каких-то изменений в порядке исчисления суммы этого платежа, составления по этому платежу налоговой отчетности и уплаты его в бюджет.

«Старый» костяк: был, есть и, наверное, пока что будет В 2012 году в Украине по-прежнему взимается плата за землю. Как и ранее, этот платеж существует в форме земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной или коммунальной собственности . Земельный налог уплачивают собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи (ст.269 НКУ ). Причем в целях взимания земельного налога к землепользователям следует относить лишь лиц, владеющих земельными участками на праве постоянного пользования.

Арендную плату уплачивают арендаторы земельных участков государственной или коммунальной собственности (п.288.2 ст.288 НКУ ). Основные элементы платы за землю (плательщики названного платежа, объект налогообложения, база налогообложения, ставки и прочее) установлены разделом XIII НКУ . Статьи 269–284 данного раздела регулируют взимание земельного налога, статья 288 касается исключительно арендной платы, а статьи 285–287 и статьи 289–290 — как одного, так и другого платежа.

Эти общие нормы определяют порядок представления налоговой отчетности и сроки перечисления платы за землю в бюджет 2 . Главные новости: что нужно учесть Первая новость .

скорее, технического характера. Но эту новость, несомненно, многие из налого¬плательщиков отнесут в разряд хороших. Теперь в череде новогодних праздников не нужно будет собирать всю необходимую информацию в предвкушении необходимости рассчитывать земельный налог и/или арендную плату, заполнять налоговую отчетность и представлять ее налоговикам до привычной даты — 1 февраля.

Благодаря изменениям, внесенным Законом № 3609 в п.286.2–286.3 ст.286 НКУ, предельный срок представления годовой налоговой отчетности перенесен . Теперь в соответствии с пп.286.2 ст.286 указанного законодательного акта плательщики платы за землю самостоятельно исчисляют сумму платежа ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года представляют соответствующему органу государственной налоговой службы налоговую отчетность.

Этой нормой руководствуются исключительно юридические лица (она не касается физических лиц, к которым можно отнести как простых граждан, так и частных предпринимателей). Однако, как и прежде, оговорены случаи, когда годовую налоговую декларацию можно и не представлять. Согласно обновленному п.286.2 ст.286 НКУ «представление такой декларации освобождает от обязанности представления ежемесячных деклараций» .

А в соответствии с п.286.3 той же статьи Кодекса « плательщик платы за землю имеет право представлять ежемесячно новую отчетную налоговую декларацию, что освобождает его от обязанности представления налоговой декларации не позднее 20 февраля текущего года». Поскольку согласно тому же п.286.3 ст.286 НКУ ежемесячная декларация представляется в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным месяцем, все стало на свои места.

В 2012 году первая налоговая декларация по плате за землю должна появиться у налоговиков не позднее 20 февраля этого года.

И эта декларация будет содержать: – либо данные о плате за землю на год вперед с разбивкой годовой суммы равными долями по месяцам; – либо данные о плате за землю только за январь 2012 года. То есть и в 2012 году налогоплательщик сам для себя сможет выбирать отчетный период — годовой (с представлением налоговой декларации на год вперед) или месячный (с представлением декларации за каждый месяц ).

Налоговое обязательство по плате за землю, определенное в налоговой декларации на текущий год, как и в предыдущем году, уплачивается равными долями по местонахождению земельного участка за налоговый период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней . следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца (п.287.3 ст.287 НКУ ). Что касается налоговой отчетности по плате за землю, то такой отчетностью является налоговая декларация по плате за землю (земельному налогу и/или арендной плате за земельные участки государственной или коммунальной собственности).

Ее форма утверждена еще в позапрошлом году — приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1015 3. Вместе с декларацией налогоплательщики представляют приложения 1 и 2. Причем, как видно из названия декларации, как плательщики земельного налога, так и плательщики арендной платы заполняют и представляют одну форму .

В то же время из формы декларации вытекает, что если то или иное юридическое лицо одни земельные участки имеет в собственности, а другие — арендует, ему следует представлять отдельные декларации — как плательщику земельного налога и как плательщику арендной платы.

Налоговая декларация представляется в соответствующий орган государственной налоговой службы по местонахождению земельного участка (п.286.2 ст.286 НКУ ). Если у юридического лица участки расположены в разных районах, то налоговые декларации следует представлять разным районным органам ГНС. Данные по нескольким земельным участ¬кам, расположенным в одном районе, объединяются в одну налоговую декларацию. Вторая новость . в сущности, не такая уж и неожиданная. Ведь уже все налогоплательщики привыкли к тому, что нормативная денежная оценка земельных участков, исходя из которой рассчитывается сумма земельного налога и/или арендной платы, индексируется .

В соответствии с п.289.2 ст.289 НКУ Госагентство земельных ресурсов по приведенной в указанном пункте формуле должно ежегодно рассчитывать величину коэффициента, на который индексируется такая оценка по состоянию на 1 января текущего года (конечно, это касается только земельных участков, по которым нормативная денежная оценка установлена).

В расчете коэффициента учитывается индекс потребительских цен за предыдущий год . В п.289.2 ст.289 НКУ установлено, что если индекс потребительских цен не превышает 110%, то такой индекс все равно применяется со значением 110%. Согласно пп.289.3 той же статьи указанного законодательного акта о ежегодной индексации все налогоплательщики должны быть проинформированы не позднее 15 января текущего года.

В 2012 году такое информирование уже произошло. Согласно письму Государственного агентства земельных ресурсов Украи¬ны от 12.01.2012 г. № 365/22/6-12 и письму ГНСУ от 16.01.2012 г. № 1248/7/17-3217 коэффициент индексации составляет 1,0 (он рассчитан исходя из индекса потребительских цен за 2011 год — 104,6%). Что касается ставок земельного налога за земельные участки, нормативная денежная оценка которых не проведена . то они тоже изменились .

В соответствии с п.4 раздела XIX НКУ такие изменения теперь должны проводиться не законом о Госбюджете на очередной год (как это было ранее), а лишь после внесения изменений в сам Кодекс. В 2012 году они были внесены Законом № 4235 4. Закон этот опубликован 13 января указанного года, но в нем самом определено, что дата вступления его в силу — 1 января.

Не будем сейчас говорить о нарушении норм НКУ . п.4 раздела XIX которого требует, чтобы проект закона об изменении ставок налогов (сборов) вносился в Верховную Раду Украины до 1 июня каждого года.

Скажем лишь, что применение новых ставок земельного налога с середины месяца довольно проблематично. В ежегодной декларации налог рассчитывается на год вперед, а для определения помесячной суммы налогового обязательства делится на 12 равных долей (месяцев), а не на 385 (дней). Налогоплательщикам также следует знать, что в конце 2011 года в Методику нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населенных пунктов, утвержденную постановлением КМУ от 23.08.95 г.

№ 213, были внесены изменения. Согласно этим изменениям с 1 января 2012 года к показателям нормативной денежной оценки гектара пашни отдельного земельного участка, проведенной по состоянию на 1 июля 1995 года (с учетом индексации), применяется коэффициент 1,756.

Поэтому перед составлением декларации налогоплательщикам следует уточнить размер нормативной денежной оценки своего земельного участка. И, конечно, субъектам хозяйствования, которые перешли на уплату единого налога в 2012 году, будет интересно, сохранилось ли при НКУ «земельноналоговое» освобождение, установленное ранее в соответствии с п.6 Указа № 727 5.

Это уже третья новость . требующая сравнения формулировок Кодекса и Указа. На неискушенный взгляд, норма, сформулированная НКУ . и норма, установленная Указом № 727 . отличаются. Указ гласил, что плательщики единого налога не являются плательщиками «платы (налога) за землю» . а Кодекс определил, что такие плательщики освобождаются от «земельного налога» .

Указ никаких условий освобождения не устанавливал, а вот Кодекс установил, что земельный налог не уплачивается только за земельные участки, которые используются плательщиками единого налога для осуществления хозяйственной деятельности.

Однако заметим, что ранее налоговики упорно настаивали на том, что освобождение от платы за землю действует только в части уплаты земельного налога. Если плательщики единого налога арендуют земельный участок у государства или территориальной общины, они по договору аренды должны уплачивать не земельный налог, а арендную плату за земельные участки государственной или коммунальной собственности, в части которой освобождение не действует.

На это было обращено внимание налогоплательщиков еще в 2001 году 6. а подтверждение дано в более поздних письмах. Кроме того, плательщики единого налога знают, что Указ № 727 всегда применялся вместе с Постановлением № 507 7. А это Постановление до 1 января 2011 года конкретизировало, что субъект малого предпринимательства, который в соответствии с названным Указом не является плательщиком платы (налога) за землю, «освобождается от платы (налога) только за земельные участки, которые используются им для осуществления предпринимательской деятельности» .

С указанной даты это условие из Постановления исчезло, однако согласно п.1 подраздела 8 раздела XX НКУ в 2011 году Указ применялся с учетом того, что плательщики единого налога не являются плательщиками земельного налога «кроме земельного налога за земельные участки, не используемые для ведения предпринимательской деятельности» .

На этом налоговики специально заостряли внимание в период действия НКУ . о чем свидетельствуют письма ГНАУ (к примеру, письма от 11.05.2011 г. № 4775/Ж/17-0314, от 17.05.2011 г. № 13724/7/17-0317 8 ). Так что дальнейшее «поліпшення життя вже сьогодні» в виде закрепления фискальных требований на уровне законодательства — налицо. А с ним и некоторые «старые» проблемы 9 . Заполнение годовой декларации: пример Приведем пример заполнения годовой налоговой декларации по плате за землю плательщиком земельного налога.

По состоянию на 1 января 2012 года предприятие имело в собственности следующие земельные участки: – сельскохозяйственные угодья (пашня) — 220,0000 га. Нормативная денежная оценка участка была проведена в 1995 году и, с учетом коэффициента 1,756, составляла 3800,00 грн./га; – земельный участок в населенном пункте, по которому установлена нормативная денежная оценка, — 200,40 кв.

м. Нормативная денежная оценка земельного участка была проведена в 2006 году и составляла 1900,00 грн./кв. м.; – земельный участок в населенном пункте, нормативная денежная оценка которого не была проведена, — 320,55 кв. м. Населенный пункт областного значения с численностью населения 220 тыс. человек, ставки налога местными советами не установлены.

Льгот по уплате земельного налога предприятие не имело, землю в аренду не предоставляло. Годовая сумма земельного налога за земельные участки определяется таким образом: – за пашню эта сумма составляет 2675,20 грн. (3800,00 грн./га х 3,2 х 220,0000 га х 0,1%). При этом нормативная денежная оценка земельного участка с учетом коэффициента индексации составляет 12160,00 грн./га (3800,00 грн.

х 3,2). Для расчета применяется результат произведения коэффициентов индексации за 1996–2011 год; – за земельный участок в населенном пункте, по которому проведена нормативная денежная оценка, сумма земельного налога составляет 4774,73 грн. (1900,00 грн./кв. м х 1,254 х 200,40 кв. м х 1%). Нормативная денежная оценка земельного участка с учетом коэффициента индексации составляет 2382,60 грн./кв. м (1900,00 грн. х 1,254). Для расчета применяется результат произведения коэффициентов индексации за 2007–2011 год; – за земельный участок в населенном пункте, нормативная денежная оценка которого не установлена, сумма земельного налога составляет 938,57 грн.

(1,83 грн. х 1,6 х 320,55). В этом случае применена ставка налога для неоцененных земельных участков, расположенных в населенных пунктах с численностью населения от 100 до 250 тыс.

человек и повышающим коэффициентом 1,6. 1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. Опубликован: Бухгалтерия.

— 2012. — № 1-2. — С.18–350 (прим. ред.). 2 Анализ норм раздела XIII НКУ подробнее см. Кушина Е. Плата за землю в Налоговом кодексе // Бухгалтерия. — 2011. — № 3-4. — С.71–75; Кушина Е. Плата за землю // Энциклопедия «малых» налогов: Сборник систематизированного законодательства. — 2011. — Вып.7. — C.22–27 (прим.

ред.). 3 Форма налоговой декларации размещена на сайте газеты «Бухгалтерия» в сети Интернет по адресу: http://www.buhgalteria.com.ua/Dopinform/zemlya_table.html (прим. ред.). 4 Закон Украины от 22.12.2011 г. № 4235-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс относительно пересмотра ставок некоторых налогов и сборов» (прим. ред.). 5 Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г.

№ 746/99) утратил силу с 1 января 2012 года (прим. ред.). 6 Письмо ГНАУ от 03.05.2001 г. № 5659/7/18-2117 и др. (прим. авт.). 7 Постановление КМУ от 16.03.2000 г. № 507 «О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 г. № 727». Утратило силу с 1 января 2012 года (прим. ред.). 8 Опубликовано: Бухгалтерия. — 2011. — № 36.

— C.17 (прим. ред.). 9 О таких проблемах см. Иванов Ю. Земля и альтернативные системы налогообложения // Земельные отношения в Украине: Сборник систематизированного законодательства.

— 2003. — Вып.3. — С.219–225; Кушина Е. Андреева Н. Плата за землю: новые и старые проблемы // Земельные участки: правовые и учетные решения: Сборник систематизированного законодательства. — 2008. — Вып.6. — С.221–232 (прим. ред.).

Бизнес план дистрибьютора колбасной продукции Игру на huawei ascend g600