Организация оптовой торговли арендует нежилое помещение под склад у юридического лица. Договор аренды заключен на срок 11 месяцев. Необходима ли регистрация вышеуказанного договора в Госкомимуществе? Правомерно ли списание сумм арендных платежей на затраты с принятием в зачет НДС, при отсутствии регистрации договора в Госкомимуществе?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 2 февраля 2000 г. N 04-02-05/2 Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу учета для целей налогообложения сумм арендных платежей по договору, заключенному на 11 месяцев, и сообщает следующее. В отношении необходимости государственной регистрации договоров аренды недвижимости, заключенных на срок менее года, сообщаем с учетом мнения Министерства юстиции Российской Федерации.

Согласно п.2 ст.609 Гражданского кодекса Российской Федерации необходимость государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества является общим правилом, исключения из которого могут устанавливаться данным Кодексом или иными федеральными законами.

При этом ст.625 вышеупомянутого Кодекса устанавливает, что к отдельным видам имущества нормы, касающиеся общих положений об аренде, применяются, если иное не установлено правилами данного Кодекса об этих договорах. Так, в соответствии с п.2 ст.651 вышеназванного Кодекса договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит обязательной государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

При этом согласно ст.1 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (с учетом изменений и дополнений) нежилые помещения, равно как и здания и сооружения, являются объектами недвижимого имущества, права на которое и сделки с которым подлежат государственной регистрации.

Согласно ст.26 вышеназванного Закона аренда недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Вместе с тем Гражданский кодекс Российской Федерации специально не регулирует вопросы государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений в зданиях и сооружениях, а в названной статье не указано, что в этом случае вопрос о регистрации таких договоров решается в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст.651 Гражданского кодекса Российской Федерации.

При этом в соответствии с п.3 ст.26 вышеупомянутого Федерального закона в случае сдачи в аренду помещения в здании или сооружении договор аренды помещения регистрируется как обременение прав арендодателя на сдаваемое в аренду помещение, а не право на здание или сооружение в целом. На основании изложенного полагаем, что договоры аренды нежилых помещений в зданиях или сооружениях подлежат государственной регистрации независимо от сроков, на которые они заключены, поскольку иное не предусмотрено федеральным законом.

В соответствии с п.1 и пп."ч" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом дополнений и изменений), на себестоимость продукции (работ, услуг) относится плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или отдельных их частей), используемых для производства и реализации продукции (работ, услуг).

В то же время, в случае если договоры аренды нежилых помещений в зданиях или сооружениях заключены без государственной регистрации, такие сделки, по нашему мнению, осуществлены в нарушение норм законодательства и согласно ст.165 Гражданского кодекса Российской Федерации ничтожны.

В этом случае затраты по аренде нежилых помещений в зданиях или сооружениях не могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг). В целях унификации порядка налогообложения суммы НДС по таким услугам учитываются вместе с их стоимостью и относятся за счет средств налогоплательщика, остающихся после уплаты налога на прибыль. 02.02.2000 Заместитель руководителя Департамента налоговой политики