Программа аудита дебиторской задолженности и обязательств зависимости от оценки внутреннего контроля и системы учета и условий договора аудитор выбирает методические приемы организации проверки: сплошной, выборочный, аналитический или комбинированный В связи со значительным количеством объектов аудита дебиторской задолженности и обязательств аудитору необходимо использовать метод стратификации, т.е. распределять всю совокупность (генеральную) на мелкие Иши пидсукупности, каждая из которых имеет свою характеристику В нашем случае за пидсукупнисть может приниматься каждый балансовый счет, который обобщает информацию по соответствующим счетамв.

Для успешного выполнения поставленных задач аудитор составляет программу аудита, в которую обязательно вносит аудиторские процедуры по всем выделенным пидсукуп-ностями с указанием на исполнителей и сроки ни выполнения В программу входят такие вопросы: 1) контроль наличия, качества и регистрации заключенных договоров; 2) сверка остатков по расчетам по данным Главной книги, синтетического и аналитического учета; 3) проверка правильности создания и использования резерва сомнительных долгов; 4) контроль полноты и реальности отражения хозяйственных операций по безналичным расчетам в первичных документах; 5) контроль правильности расчетов в первичных документах (как по количеству, так и по стоимости); 6) контроль соответствия и своевременности учетной регистрации (аналитический, синтетический, сводный синтетический учет); 7) проверка расчетов по товарообменным операциям; 8) проверка безнадежной дебиторской и кредиторской задолженности; 9) проверка расчетов по претензиям и по возмещению причиненных убытков; 10) проверка расчетов по внешнеэкономической деятельности; 11) проверка обеспечения обязательств; 12) проверка претензионной работы и работы внутреннего аудитора; 13) другие вопросы, касающиеся аудита дебиторской задолженности и обязательств Особое внимание необходимо уделить аудита дебиторской задолженности, так как суммы дебиторской задолженности - это изъятые из оборота средства предприятия В связи с тем, что дебиторская задолженность делится на долгосрочную и текущую, аудитор проверяет правильность проведенной классификации частности, в долгосрочной дебиторской задолженности (р строка 050 нового Баланса) следует относить: имущество в аренде (долгосрочная аренда) (строка 050), прочие внеоборотные активы (строка 060) и дебиторскую задолженность по векселям полученным (долгосрочным) (строка 160).

Аудитор должен также выяснить, существует операционная дебиторская задолженность, срок погашения которой превышает сроки исковой давности На рис 1012 приведены балансовый подход к оценке безнадежности и дебиторской задолженностисті. Рис 1012 Балансовый подход к оценке безнадежной дебиторской задолженности Особое внимание следует уделить контролю раскрытия информации о дебиторской задолженности в примечаниях к финансовой отчетности, где приведены: - перечень дебиторов и суммы долгосрочной дебиторской задолженности; - перечень дебиторов и суммы дебиторской задолженности связанных сторон с выделением внутригруппового сальдо дебиторской задолженности; - состав и суммы статьи Баланса \"Прочая дебиторская задолженность\"; - метод определения резерва сомнительных долгов; - сумму текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги классифицированную по срокам непогашения В Отчете о финансовых результатах аудитор проверяет правильность заполнения строки 090 \"Прочие операционные расходы\" в части отнесения сомнительных и безнадежных долгов, а в Отчете о движении денежных средств - строки 080 «Уменьшение (увеличение) оборотных активов» в части изменения сальдо операционной текущей дебиторской задолженностиської заборгованості.

Аудитор должен также убедиться в сопоставимости данных бухгалтерской и не бухгалтерской отчетности по дебиторам (отчет директора, председателя правления, финансовый обзор) Критерий законности предполагает проверку законности операций, которые привели к возникновению дебиторской задолженности, соответствие ее учета действующим законодательным актам и нормативным документам Оценка дебиторской задолженности по критерию постоянства предусматривает контроль соблюдения постоянства выбранной предприятием учетной политики по дебиторской задолженности (например, постоянство ь применения выбранного метода создания резерва безнадежных долгов) и влияние дебиторской задолженности на непрерывность функционирования предприятия Так, если дебиторская задолженность составляет с начну часть активов предприятия и ее погашение может привести существенные финансовые трудности или даже банкротство - такая информация должна быть указана в примечаниях к финансовой отчетности и быть основанием для применения методов, отличных от тех, которые применяются при непрерывности работы предприятийа.

Проверка по критерию соответствия предусматривает контроль аудитором соблюдения границ отчетного периода соответствии с этим все операции с возникновения, погашения и списания дебиторской задолженности мают во быть отражены в том периоде, в котором они были осуществленыі. типичные ошибки бухгалтеров и факты злоупотреблений по безналичных расчетов и обязательств дебиторской задолженности На основе практического опыта аудита дебиторской задолженности, выявление проблем, вызванных применением положений (стандартов) бухгалтерского учета, можно назвать типичные ошибки бухгалтер ров или факты (виды) злоупотреблений, мошенничества, обмана, искажения информации о дебиторской задолженности в корыстных целях, которые оказываются аудиторами при проверке отчетности предприятий-Клие нтив Следующие основные виды нарушений должны приниматься во внимание как бухгалтерами-практиками для их избежания, так и аудиторами для выявления в процессе аудита: - замены выписок банка другими или исправления соответствующих сумм, свидетельствующие о погашении дебиторской задолженности (для выявления этих фактов следует сделать запрос в банк и к предприятиям-дебиторам); - зачисление полученных сумм дебиторской задолженности на погашение задолженности неподходящих дебиторов-плательщиков; - неправомерное осуществления бартерных операций для погашения дебиторской задолженности; - списание недостач и краж за счет увеличения дебиторской задолженности; - несоответствие данных синтетического и аналитического учета дебиторской задолженности и обязательств; - сокрытие дебиторской задолженности и обязательств путем отражения в Балансе свернутого остатка вместо развернутого (следует подробно изучить состав следующих статей баланса: \"дебиторской задолженности ность за товары, работы и услуги \"(строки 160,161, 162),\" Дебиторская задолженность по расчетам \"(строки 170-210),\" Кредиторская задолженность за товары, работы и услуги \"(строка 350),\" Текущие обязательства по расчетам \"(строки 540-600),\" Прочие текущие обязательства \"(строка 610))00), "Інші поточні зобов'язання" (рядок 610)); - неправильное определение (оценка) сумм дебиторской задолженности и обязательств в связи с колебанием курса валют на дату составления Баланса при расчетах в иностранной валюте; неправильный расчет суммы резерва безнадежной дебиторской задолженности может быть вызвано: - отсутствием сопоставимой информации за предыдущие отчетные периоды; - арифметическими неточностями; - неправильным группировкой дебитором по периодам просроченности погашения задолженности; - невзятии во внимание входящего сальдо по счету \"Резерв сомнительных долгов\"; - умышленным завышением суммы резерва сомнительных долгов или сумм прямого списания дебиторской задолженности с целью завышения размера общих затрат отчетного периода и, как следствие, уменьшение суммы оп одатковуваного прибыли - несоответствием сумм, указанных в первичных документах, являющихся основанием для возникновения дебиторской задолженности; - мошенничеством с суммами дебиторской задолженности подотчетных лиц (списания ее без оснований и документального подтверждения на общехозяйственные расходы, просроченных сумм депонированной заработной пл латы и др.); - неправильным оформлением или отсутствием договоров, послуживших основанием для отгрузки товара и возникновения дебиторской задолженности; - неправильной корреспонденцией счетов при отражении в учете дебиторской задолженности; отражена дебиторская задолженность не принадлежит предприятию; зачисления дебиторской задолженности в валюте баланса не по чистой реализационной стоимости, а по начальной стоимости возникновения (насл следствий является завышение активов) - неправильной классификации дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную, в результате чего искажается финансовое состояние предприятия при анализе показателей, которые его характеризуют; - записью дебиторской задолженности за фиктивными счетами несуществующих клиентов или по фиктивным, нетоварным операциям Этапы проверки Как показывает зарубежный и отечественный опыт аудиторской практики, аудиторская проверка состоит из отдельных последовательных этапов, которые в обобщенном виде можно назвать так: подготовительный, промежуточный и, этап физической проверки, основной (этап аудита отдельных статей отчетности), итоговый ета.

Собирая общие сведения о возникновении, учета дебиторской задолженности и обязательств, правильности их оценки, аудитору необходимо определить минимальный перечень информации, которая должна быть предоставлена а клиентом или полученная самим аудитором в ходе проведения аудит.