Прекращение применения УСН Всем хороша "упрощенка", но иногда с нее приходится "слезать". Давайте разберемся в том, в каких случаях и каким образом это делается. Прекращение применения общей УСН может произойти: по инициативе налогоплательщика; при наличии ситуаций, перечисленных в п. п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ. Рассмотрим эти ситуации. Прекращение применения общей УСН по инициативе налогоплательщика Согласно п.

6 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Направление налогоплательщиком уведомления о переходе с УСН на иной режим налогообложения в сроки более поздние, чем определенные ст. 346.13 НК РФ, является нарушением установленного порядка перехода с УСН на иной режим налогообложения, в связи с чем такой налогоплательщик не вправе осуществить указанный переход, а обязан применять УСН до конца налогового периода (см. Письмо ФНС России от 19 июля 2011 г.

N ЕД-4-3/11587 "О соблюдении налогоплательщиками положений статьи 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации"). Если же уведомление налогоплательщик об отказе от применения упрощенной системы налогообложения подаст ошибочно, к примеру без ведома директора общества, а затем отзовет это уведомление. Данное обстоятельство будет расценено как отсутствие намерения общества перейти на иной режим налогообложения (см.

Постановление ФАС Московского округа от 14 мая 2008 г. N КА-А41/3941-08 по делу N А41-К2-20963/07). Таким образом, налогоплательщик самостоятельно решает перейти с применения УСН на иной режим налогообложения. В этом случае (п. 6 ст. 346.13 НК РФ) налогоплательщик, к примеру, до 31 декабря 2011 г. включительно применяет УСН, до 15 января 2012 г.

уведомляет налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения и с 1 января 2012 г. применяет иной режим налогообложения. При этом у налогоплательщика, переходящего на общий режим налогообложения, налоговым периодом будет период с первого числа квартала, в котором он потерял право использовать УСН, и до конца данного года.

В то же время заявление носит уведомительный характер, налоговым органам положениями гл. 26.2 НК РФ не предоставлено право запретить или разрешить налогоплательщику применение той или иной системы налогообложения.

И если налогоплательщик самостоятельно прекратит применение УСН без подачи заявления или подаст заявление в налоговый орган позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения, такой налогоплательщик рискует, что налоговый орган предъявит претензии относительно правомерности изменения режима налогообложения.

В практике может быть такая ситуация, когда налогоплательщик ошибочно будет полагать, что у него наступили обстоятельства, исключающие дальнейшее применение УСН, к примеру, 16 августа 2005 г. предприниматель сообщит инспекции об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения и переходе с 1 августа 2005 г. на общий режим налогообложения. Данная ситуация была предметом рассмотрения Президиума ВАС РФ, который в Постановлении от 14 сентября 2010 г.

N 4157/10 по делу N А03-6228/2008-34 указал, что налогоплательщик не имеет права переходить на общую систему налогообложения с 1 августа по 31 декабря 2005 г. В то же время налогоплательщик вправе был не применять УСН с 1 января 2006 г. поскольку заявление хоть и подано 16 августа 2005 г. но подано не позднее 15 января 2006 г. Налогоплательщик, прекративший применение УСН, вправе вновь применять данную систему при соблюдении требований, установленных нормами гл.

26.2 НК РФ (начало применения УСН), но не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). Прекращение применения общей УСН при наличии обстоятельств, перечисленных в п. п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ Данная ситуация возникает при достижении налогоплательщиком предельно допустимого дохода и (или) в случае, когда в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п.

п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Так, если у налогоплательщика во II квартале 2012 г. наступили обстоятельства, перечисленные в п. п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ, налогоплательщик считается по окончании I квартала 2012 г. прекратившим применение УСН.

С 1 апреля 2012 г. суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения, налогоплательщики не уплачивают.

Примечание. Согласно п. 4 ст. 6.1 НК РФ квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года (с 1 января по 31 марта, с апреля по 30 июня, с 1 июля по 30 сентября, с 1 октября по 31 декабря). Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с п. п. 4, 4.1 настоящей статьи НК РФ, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (п.

5 ст. 346.13 НК РФ). Неисполнение обязанности сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения не лишает налоговые органы возможности контроля за правильностью применения УСН и установления фактов необоснованного применения этой системы.

Налогоплательщик, утративший право на применение УСН, вправе вновь применять данную систему при соблюдении требований, установленных нормами гл.

26.2 НК РФ (начало применения УСН), но не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). Прекращение применения УСН на основе патента Прекращение применения УСН на основе патента происходит в случаях: по истечении периода, на который выдан патент; если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет УСН на основе патента, его доходы превысили размер доходов, установленный ст.

346.13 НК РФ, независимо от количества полученных в указанном году патентов; если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ; при нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный п.

8 ст. 346.25.1 НК РФ (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ). Следует заметить, что согласно абз. 4 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

К примеру, индивидуальный предприниматель согласно абз. 1 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента с 1 февраля 2010 г. и, соответственно, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента только с 1 февраля 2013 г. (см. Письмо ФНС России от 2 ноября 2010 г. N ШС-37-3/14719@ "О порядке перехода с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения").

Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 18 ноября 2011 г. по делу N А27-17867/2010 указано, что предприниматель в 2010 г. утратил право на применение УСН на основе патента, но 15 ноября 2010 г. подал в суд заявление о выдаче патента на право применения УСН в период с 1 января по 31 декабря 2011 г. При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно отказал предпринимателю в выдаче патента, уведомив об этом налогоплательщика.

Также в Письме ФНС России от 2 ноября 2010 г. N ШС-37-3/14719@ отмечено: в случае если индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента по одному из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, на территории муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, представительные (законодательные) органы которых приняли нормативные акты о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении данного вида предпринимательской деятельности, он обязан перейти на уплату единого налога на вмененный доход и уплатить единый налог за период, на который был выдан патент.

В отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения на основе патента, на которые налогоплательщики переводятся по отдельным видам предпринимательской деятельности, упрощенная система налогообложения применяется в отношении индивидуального предпринимателя в целом. В случае если индивидуальный предприниматель, одновременно применяющий упрощенную систему налогообложения, предусмотренную ст.

ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, и упрощенную систему налогообложения на основе патента, теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, он должен пересчитать налоговую базу по доходам, полученным от вида деятельности, по которому применялся патент, по правилам упрощенной системы налогообложения, предусмотренной ст.

ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, за весь период, на который был выдан патент. Согласно п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

В этой связи налогоплательщик заблаговременно, до окончания срока, на который выдан патент, должен решить вопрос, какую систему налогообложения он будет дальше применять. Кроме того, следует учитывать, что согласно п.

9 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

Прекращение применения УСН на основе патента в случае истечения периода, на который выдан патент Как определено п. 4 ст.

346.25.1 НК РФ, патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Примечание. До введения в действие Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ патент выдавался на квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год. Таким образом, несмотря на то что согласно ст.

346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, для налогоплательщиков, применяющих УСН на основе патента, налоговым периодом будет считаться срок, на который выдан патент. В силу п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ налоговый период может быть равен одному месяцу. Кроме того, как отмечено в Письме ФНС России от 5 марта 2010 г. N ШС-22-3/165@ "О порядке применения упрощенной системы налогообложения на основе патента", учитывая, что указанный период не ограничен календарным годом, сроки, на которые выдаются патенты, устанавливаются с первого числа месяца и могут переходить на следующий год.

Соответственно, налогоплательщик прекращает применение УСН на основе патента в последний день периода, на который выдан этот патент.

Прекращение применения УСН на основе патента в случае, если доходы налогоплательщика превысили определенный размер доходов Согласно п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ налогоплательщик прекращает применение УСН на основе патента, если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента, его доходы превысили размер доходов, установленный ст.

346.13 НК РФ (60 млн руб.), независимо от количества полученных в указанном году патентов. В данном случае налогоплательщик автоматически теряет право на применение УСН на основе патента. Причем индивидуальный предприниматель теряет это право в периоде, на который был выдан патент и обязан пересчитать налоги в соответствии с иным режимом налогообложения с начала периода, на который был выдан патент.

Прекращение применения УСН на основе патента, если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ В п.

2.1 ст. 346.25.1 НК РФ определен предел привлеченных наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.

Среднесписочная численность не должна превышать за налоговый период пяти человек. Причем, как указано в Письме ФНС России от 1 июля 2010 г. N ШС-37-3/5683@ "О порядке определения ограничения среднесписочной численности работников при совмещении УСН на основе патента и иных режимов налогообложения", независимо от количества выданных индивидуальному предпринимателю патентов общая среднесписочная численность привлекаемых наемных работников по всем видам деятельности, облагаемым в рамках упрощенной системы налогообложения на основе патента, не должна превышать за налоговый период 5 человек.

В данном случае налогоплательщик также автоматически теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент, и обязан пересчитать налоги в соответствии с иным режимом налогообложения с начала периода, на который был выдан патент. Прекращение применения УСН на основе патента при нарушении условий применения УСН на основе патента Как установлено п.

9 ст. 346.25.1 НК РФ, при нарушении условий применения УСН на основе патента, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ, индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент.

В данном случае: 1. Понятие нарушения условий применения УСН в НК не раскрыто. С одной стороны, можно было бы предположить, что налогоплательщик теряет право на применение УСН на основе патента при любом отклонении от условий применения УСН. Однако, к примеру, в Постановлении ФАС Московского округа от 16 февраля 2012 г. по делу N А40-16731/11-75-71 указано, что положения законодательства о налогах и сборах РФ не содержат положений, в соответствии с которыми при нарушении условий применения одного патента индивидуальный предприниматель автоматически лишается и всех иных патентов, полученных по тем видам деятельности, по которым условия применения упрощенной системы налогообложения на основании патента им соблюдались, как и не содержат запрета на одновременное применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в отношении видов деятельности, предусмотренных п.

2 ст. 346.25.1 НК РФ и общего режима налогообложения в отношении иных видов деятельности. Налогоплательщику выдается налоговым органом патент; налоговая декларация, предусмотренная ст. 346.23 НК РФ, налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения на основе патента в налоговые органы не представляется.

Соответственно, можно сделать вывод, что "нарушение условий применения УСН на основе патента" - это ситуации, когда налогоплательщиком были поданы искаженные данные для получения патента либо налогоплательщик осуществляет иной вид деятельности, не оговоренный патентом.

2. Неоплата (неполная оплата) одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ. В п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ указано, что индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

Согласно п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. В силу п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ основанием для утраты права на применение УСН на основе патента является только неуплата (неполная оплата) одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ. Иной ситуации НК РФ не предусматривает. Вообще, если говорить о п.

9 ст. 346.25.1 НК РФ, то представляется, что он не совсем корректен, поскольку может быть истолкован, что налогоплательщик теряет право на применение УСН на основе патента только при наличии одновременно двух условий: 1) при нарушении условий применения УСН; 2) при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента.

Однако, как показывает практика, при доказывании того, что налогоплательщик утратил право на применение УСН на основе патента, налоговый орган, как правило, указывает только на неуплату одной трети стоимости патента и суды с этим соглашаются. Подводя здесь итог, следует отметить, что при наличии ситуации, указанной в п. 9 ст.

346.25.1 НК РФ, налогоплательщик также автоматически теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент, и обязан пересчитать налоги в соответствии с иным режимом налогообложения с начала периода, на который был выдан патент.

Tl 180x300v инструкция Альбом bahh tee не твоим