Организация получила от учредителя беспроцентный заем. С 01.01.2003 организация перешла на УСНО, а учредитель вновь предоставил беспроцентный заем. Организация не может погасить займы и передает учредителю объект основных средств, приобретенный до 2003 г.

и введенный в эксплуатацию в период применения УСНО. Как отразить эту операцию в Книге учета доходов и расходов? В соответствии с п.1 ст.807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Следует отметить, что доходы в виде средств, которые получены по договорам кредита или займа, не учитываются в целях налогообложения как в период применения общей системы налогообложения так и в период применения УСНО (пп.10 п.1 ст.251, п.1 ст.346.15 Налогового кодекса РФ). Согласно п.1 ст.346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - Порядок), утверждены Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период (п.1.1 Порядка).

Сумму полученного в период применения УСНО займа организация отражает в Книге учета доходов и расходов по графе 4 "Доходы - всего", однако не указывает в составе показателей графы 5 "В т.ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога" (пп.10 п.1 ст.251, п.1 ст.346.15 НК РФ).

Согласно ст.409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. В данном случае обязательство по договору займа организация погасила за счет переданного учредителю основного средства.

Указанную операцию следует рассматривать как реализацию (ст.39 НК РФ), при этом сумма доходов от реализации объекта ОС, учитываемая при расчете налоговой базы по единому налогу, равняется сумме погашаемого займа. Порядок определения расходов при применении налогоплательщиком УСНО установлен ст.346.16 НК РФ. Согласно пп.1 п.1 данной статьи расходы на приобретение основных средств являются составной частью расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы при определении объекта налогообложения.

При этом расходы на приобретение основных средств принимаются в порядке, установленном п.3 ст.346.16 НК РФ. Так, в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на УСНО, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств следующим образом: - в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения УСНО; - в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения УСНО - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости; - в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения УСНО равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями. Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на УСНО. В отношении основных средств, приобретенных в период применения УСНО, расходы признаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп.1 п.3 ст.346.16 НК РФ).

В рассматриваемом случае основное средство приобретено в период применения общей системы налогообложения, однако введено в эксплуатацию в период применения УСНО, то есть амортизация по данному объекту при общей системе налогообложения не начислялась и, соответственно, его стоимость не списывалась в расходы организации. В связи с этим считаем: поскольку стоимость объекта не погашалась (не относилась на расходы путем амортизационных отчислений в период применения общей системы налогообложения), организация вправе при расчете единого налога при УСНО полностью признать расходом стоимость основного средства в момент ввода его в эксплуатацию.

Указанные расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов в разд.II "Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу" (с учетом положений п.3 ст.346.16 НК РФ и п.3 Порядка) и переносятся соответственно в графы 6, 7 разд.I "Доходы и расходы".

Следует отметить, что в случае реализации основных средств до истечения трехлетнего (десятилетнего) срока с момента их приобретения налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу по единому налогу исходя из правил начисления амортизации, установленных гл.25 НК РФ, за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации и уплатить дополнительную сумму единого налога и пени (п.3 ст.346.16 НК РФ).

Анкета для опроса потребителей салон красоты Буровая установка для бурения на воду чертежи