Организация в декларации по НДС за III квартал 2009 г. заявила НДС к возмещению, правомерность которого подтверждена решением по итогам камеральной проверки. 01.11.2012 организация подала уточненную налоговую декларацию за III квартал 2009 г. в которой увеличила сумму вычетов и налога к возмещению. ИФНС России отказала в возмещении налога за III квартал 2009 г.

полностью и потребовала уплаты в бюджет суммы ранее излишне возмещенного налога. Решение ИФНС России мотивировано тем, что уточненная декларация, в которой заявлено право на вычеты, подана с нарушением трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ. Правомерно ли такое решение ИФНС России? Ответ: В рассматриваемой ситуации решение ИФНС России в части отказа в возмещении НДС в сумме, ранее подтвержденной камеральной проверкой первоначальной декларации за III квартал 2009 г.

и требование уплатить эту сумму неправомерны, поскольку право на возмещение этой суммы реализовано организацией в рамках трехлетнего срока. Обоснованность такого подхода подтверждается судебной практикой. Вместе с тем решение ИФНС России в части отказа в возмещении сумм НДС по впервые заявленным в уточненной декларации вычетам правомерно, поскольку эта декларация подана за пределами трехлетнего срока для возмещения НДС.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму исчисленного налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой исчисленного налога подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, право на возмещение НДС по декларации за III квартал 2009 г. могло быть реализовано налогоплательщиком только в том случае, если декларация за этот период подана не позднее 01.10.2012. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст.

88 НК РФ (п. 1 ст. 176 НК РФ). По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (п.

2 ст. 176 НК РФ). В рассматриваемой ситуации право на возмещение НДС по декларации за III квартал 2009 г. реализовано организацией в рамках трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ, а обоснованность заявленных сумм подтверждена решением налогового органа.

Уточненная декларация по НДС, в которой дополнительно заявлены новые вычеты, не отменяет право организации на возмещение НДС в ранее подтвержденном налоговым органом размере.

Обоснованность занимаемой позиции подтверждается судебной практикой. Так, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 24.08.2012 N Ф03-3855/2012 указал, что подача уточненной декларации по НДС по истечении трехлетнего срока для возмещения налога не лишает организацию права на возмещение, если в предыдущих декларациях за тот же период она декларировала те же суммы вычетов, правомерность которых подтверждена налоговым органом.

При этом суд учел, что единственным основанием для отказа в возмещении налога явилась подача уточненной декларации за пределами трехлетнего срока, в то время как претензий к заявленным в ней вычетам у налогового органа не было.

Аналогичной позиции придерживается Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 03.12.2010 N 09АП-28330/2010-АК. Вместе с тем претендовать на возмещение сумм налога, впервые заявленных в уточненной декларации, организация не вправе, поскольку такая декларация подана за пределами трехлетнего срока для возмещения НДС. А. В.Зацепин Издательство "Главная книга"